一、正確理解審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的概念，把握其相互之間的關(guān)系，科學(xué)界定各自的功能。

　　事計(jì)具有兩項(xiàng)職責(zé)，一是證據(jù)收集；二是證據(jù)評(píng)價(jià)�？梢�(jiàn)審計(jì)的過(guò)程是收集證據(jù)、評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程。證據(jù)為形成判斷提供了合理的基礎(chǔ)。審計(jì)人員只有收集到客觀、相關(guān)、充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益作出客觀公正的評(píng)價(jià)。從廣義上講，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中收集的各種資料和制作的各種審計(jì)工作記錄都是審計(jì)證據(jù)。以什么為載體記錄審計(jì)過(guò)程中收集到的審計(jì)證據(jù)？如何對(duì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)？根據(jù)審計(jì)實(shí)踐的特點(diǎn)和實(shí)際的需要，審計(jì)人員設(shè)計(jì)出了滿足具體審計(jì)業(yè)務(wù)、具體審計(jì)事項(xiàng)要求的審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿。審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是審計(jì)證據(jù)；審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體；兩者相互依存。需要注意的是除了記錄到審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿中的審計(jì)證據(jù)外，還有其他證明資料。

　　審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)問(wèn)順序記錄每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書面證明材料。這一概念具有以下幾個(gè)方面的含義：一是審計(jì)日記形成于審計(jì)的實(shí)施階段；二是審計(jì)日記是審計(jì)人員親自編制的工作記—錄；三是審計(jì)日記屬于格式化的一類審計(jì)證據(jù)；四是審計(jì)日記屬于審計(jì)人員所有；五是審計(jì)日記可以附有相關(guān)證據(jù)或相關(guān)資料；六是審計(jì)日記是對(duì)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的所有事項(xiàng)審計(jì)全過(guò)程的記錄；七是審計(jì)日記是對(duì)無(wú)違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)的記錄；八是審計(jì)日記是對(duì)審計(jì)意見(jiàn)無(wú)重要影響審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程和結(jié)論的記錄；九是審計(jì)日記從性質(zhì)上講它自身屬于審計(jì)證據(jù)，從內(nèi)容上講它又是對(duì)審計(jì)證據(jù)的分類、匯總和記錄；十是審計(jì)日記的核心內(nèi)容是審計(jì)步驟、方法、專業(yè)判斷、查證結(jié)果。

　　審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員以審計(jì)查證的問(wèn)題或重要事項(xiàng)為單位記錄其結(jié)論或問(wèn)題事實(shí)及其判斷依據(jù)的書面證明材料。這一概念具有以下幾個(gè)方面的含義：除具有與審計(jì)日記一至五方面的含義相同外，還具有以下幾點(diǎn)：一是它是在審計(jì)日記基礎(chǔ)之上編制的工作記錄；二是它是對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為事實(shí)及其判斷依據(jù)的記錄；三是它是對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)結(jié)論的記錄；四是它一般應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位及其有關(guān)人員認(rèn)證并簽名、蓋章。

　　其他證明資料是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中收集的除審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿以外的能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的不便于轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一格式的、保持原有形態(tài)的原始資料、實(shí)物證據(jù)、視聽(tīng)或電子數(shù)據(jù)、專家意見(jiàn)等。審計(jì)人員取得這些證據(jù)，并由提供者簽名或蓋章可以直接保存和利用，不再需要審計(jì)人員按照一定的格式取轉(zhuǎn)化、編制。

　　二、明確要素、正確編制各要素的內(nèi)容。

　�。ㄒ唬�審計(jì)日記的要素及編制

　　1、審計(jì)項(xiàng)目名稱，就是填寫審計(jì)通知書確認(rèn)的項(xiàng)目名稱。

　　2、審計(jì)人員姓名，由實(shí)施審計(jì)的人員親筆填寫自

　　己的姓名。

　　3、審計(jì)分工，就是對(duì)照審計(jì)實(shí)施方案對(duì)每個(gè)審計(jì)組成員的分工，填寫某一日具體實(shí)施審計(jì)的或完成的某一分工項(xiàng)目或單位。

　　4、實(shí)施審計(jì)的日期，就是審計(jì)人員具體對(duì)一審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)檢查的日期，應(yīng)填寫＊＊年＊月＊日。

　　5、審計(jì)工作具體內(nèi)容，包括：（1）審計(jì)事項(xiàng)的名稱。如對(duì)銀行存款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試……，（2）實(shí)施審計(jì)的步驟和方法。（3）審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量。（4）審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。指根據(jù)自己的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及自身行為的了解、分析、綜合后所作的估計(jì)、選擇和判斷。專業(yè)判斷是邏輯判斷在審計(jì)中的應(yīng)用，是確定被審計(jì)事項(xiàng)是否具有某種屬性的過(guò)程，是審計(jì)人員必不可少的思維形式，貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)正確記錄實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)判斷的過(guò)程和結(jié)果。

　　6、索引號(hào)，日記中的索引號(hào)就是本頁(yè)日記所引用的工作底稿的編號(hào)。

　　7頁(yè)次（共＊＊頁(yè)第＊＊頁(yè)），指本頁(yè)的頁(yè)次。就是本審計(jì)事項(xiàng)共幾頁(yè)日記，本頁(yè)是第幾頁(yè)。

　�。ǘ�）審計(jì)工作底稿的要素及編制

　　1、被審計(jì)單位名稱，即接受審計(jì)的單位名稱或者項(xiàng)目名稱。如果接受審計(jì)的是一級(jí)預(yù)算單位，就填該單位的全稱或標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)稱；如果接受審計(jì)的是一級(jí)預(yù)算單位所屬的二級(jí)預(yù)算單位，就同時(shí)填寫下屬單位的名稱。如：＊＊局-＊＊科研所。目的在于明確審計(jì)的客體。

　　2、審計(jì)事項(xiàng)，即審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)。就是審計(jì)人員實(shí)施的某個(gè)具體審計(jì)程序進(jìn)行審查的項(xiàng)目。按照被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)或會(huì)計(jì)報(bào)表每個(gè)項(xiàng)目劃分。如：采購(gòu)、銷售、預(yù)算收入、預(yù)算支出、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)，或財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、專款支出會(huì)計(jì)賬戶等。目的在于明確審計(jì)的內(nèi)容。

　　3、會(huì)計(jì)期間或者截止日期，即審計(jì)事項(xiàng)所屬會(huì)計(jì)期間或者截止日期。目的在于明確審計(jì)的范圍。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，應(yīng)編制為＊＊年12月31日，為會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)；對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目，應(yīng)編制為＊＊年度，為會(huì)計(jì)期間。

　　4、審計(jì)人員及編制日期，即實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目并編制審計(jì)工作底稿的人員及編制日期。

　　5、審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題摘要及其依據(jù)，即簡(jiǎn)要描述審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù)。記錄對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論意見(jiàn)，或者記錄違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為事實(shí)及其判斷依據(jù)。對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為事實(shí)應(yīng)簡(jiǎn)明扼要的記錄性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式等內(nèi)容。對(duì)定性依據(jù)引用法規(guī)發(fā)布部門、法規(guī)名稱、文號(hào)、條款及具體內(nèi)容。

　　6、復(fù)核人員、復(fù)核意見(jiàn)及復(fù)核日期，即審計(jì)組組長(zhǎng)或者其委托的有資格的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核意見(jiàn)及實(shí)施復(fù)核的日期。重點(diǎn)把握兩個(gè)方面，一是復(fù)核人員應(yīng)明確、具體的表達(dá)：事實(shí)清楚、證據(jù)充分、適用法規(guī)正確、評(píng)價(jià)意見(jiàn)恰當(dāng)、定性處理處罰適當(dāng)、程序符合規(guī)定，編制規(guī)范等復(fù)核意見(jiàn)，二是復(fù)核人員只能是審計(jì)組長(zhǎng)或?qū)徲?jì)組主審人員。

　　7、索引號(hào)，即審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一編號(hào)。這一編號(hào)是根據(jù)事先制定的規(guī)則中，對(duì)本工作底稿記錄的審計(jì)事項(xiàng)規(guī)定的統(tǒng)一編號(hào)。以事業(yè)單位的工作底稿編號(hào)索引系統(tǒng)為例：

　�。�1）、A——資產(chǎn)類工作底稿，A1——貨幣資金、A2——短期投資、A3——應(yīng)收賬款、A4——應(yīng)收票據(jù)、A12——材料、A13——低值易耗品、A15——待攤費(fèi)用、A17——固定資產(chǎn)。

　�。�2）、B——負(fù)債類工作底稿，B1——短期借款、B2——應(yīng)付賬款、B3——預(yù)收賬款、B4——應(yīng)繳預(yù)算款、B5——應(yīng)繳財(cái)政專戶款、B6——應(yīng)繳稅金、B7——長(zhǎng)期借款。

　　（3）、C——基金和結(jié)余類工作底稿，C1——事業(yè)基金、C2——固定基金、C3——專用基金、C4——事業(yè)結(jié)余、C5——經(jīng)營(yíng)結(jié)余、C6——專項(xiàng)結(jié)余、C7——結(jié)余分配。

　�。�4）、D——收人類工作底稿，D1——財(cái)政補(bǔ)助收入、D2——上級(jí)補(bǔ)助收入、D3——事業(yè)收入、D4——經(jīng)營(yíng)收人、D5——撥人專項(xiàng)款、D6——附屬單位繳款、D7——其他收入。

　　（5）、E——支出及成本費(fèi)用類工作底稿，E1——撥出經(jīng)費(fèi)、E2——撥出專項(xiàng)款、E3——事業(yè)支出、E4——經(jīng)營(yíng)支出、E5——專項(xiàng)支出、E6——專用基金支出、E7——成本費(fèi)用、E8——銷售稅金、E9——對(duì)附屬單位補(bǔ)助。

　　8、頁(yè)次，本頁(yè)底稿的頁(yè)次。就是（共＊＊頁(yè)第＊＊頁(yè)），表明本審計(jì)事項(xiàng)共幾頁(yè)底稿本頁(yè)是第幾頁(yè)。

　　9、附件，即審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料。主要填寫其數(shù)量有多少頁(yè)。

　　三、糾正常見(jiàn)的問(wèn)題，提高編制技巧。

　�。ㄒ唬┠壳熬幹浦谐Ｒ�(jiàn)的問(wèn)題。一是編制的內(nèi)容偏離具體審計(jì)目標(biāo)；二是簡(jiǎn)單地抄寫會(huì)計(jì)資料的數(shù)據(jù)；三是沒(méi)有問(wèn)題的具體審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有在日記中記錄；四是編制的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單、不夠詳細(xì)，取得的數(shù)量繁多、龐雜；五是在審計(jì)外勤結(jié)束之后編制、復(fù)核，給審計(jì)補(bǔ)充取證帶來(lái)了不便；六是在已編成的日記或記錄上涂改、割搽；七是混淆日記和底稿的功能，交叉編制；八是不能真實(shí)、完整地編制。上述問(wèn)題應(yīng)以《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)執(zhí)法工作的意見(jiàn)》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》為指導(dǎo)，認(rèn)真加以糾正。

　�。ǘ�）努力提高編制技巧。1、緊扣具體審計(jì)目標(biāo)，增強(qiáng)日記和底稿的相關(guān)性；2、突出重點(diǎn)、繁簡(jiǎn)適當(dāng)、明確內(nèi)容上的勾稽關(guān)系，提高日記和底稿的科學(xué)性；3、依據(jù)收集的證據(jù)資料，真實(shí)、完整地記錄，確保審計(jì)日記和工作底稿的真實(shí)性；4、交叉引用、備注說(shuō)明、明確形式上的勾稽關(guān)系，提高日記和底稿的嚴(yán)謹(jǐn)性和使用效率。5、現(xiàn)場(chǎng)編制、當(dāng)場(chǎng)復(fù)核、及時(shí)補(bǔ)正，強(qiáng)化日記和底稿的完整性。